Forex Gelir Vergisi

Foreks lemlerinden Elde Edilen Gelirlerin Vergisel Durumu. Foreks ilemleri kaldral ilemler, gnmzde olduka Popler olan bir yatrm aracdr Sistemin cazibesi Kaldra unsurundan gelmektedir Yatrlan teminatn mali sermayenin, belirli bir Kaldra oran genellikle 100 kat ile ileme tabi tutulmas sonucunda kk sermayeler ile BYK Kazan elde etme imkan domaktadr Ayn ekilde, zarar da bu nispette byk olmaktadr. Foreks ilemlerinin hukuki nitelii 6362 SAYL Sermaye piyasas Kanunu na gre, Sermaye piyasas Aralar Gruba ayrlm olup bunlar menkul kymetler, trev aralar ve piyasas Sermaye dier aralardr Dviz ve kymetli Madenler ile dier varlklar zerine yaplacak kaldral ilemler Foreks ise trev aralarn bir alt unsuru olarak tanmlanmtr m 3 Buna gre Foreks ilemleri, piyasas Sermaye bir aracdr. Yatrm Hizmetleri ve Faaliyetleri ile Yan Hizmetlere likin Esaslar Hakknda Tebli de III-37 1 ise kaldral ILEM, Yatrlan teminat Tutar karlnda, dviz ve kymetli Madenler ile Sermaye Piyasas kurulunca belirlenecek dier varlklarn kaldra l olarak elektronik ortamda oluturulmu bir platformda Alm satm ilemleri olarak tanmlanmtr m 3 Kaldral Alm satm ilemlerine konu edilebilecek varlklarn fiziki Alm satmnn kaldral ILEM kapsamna girmedii belirtilmitir m 28.Benzer ekilde, BSMV vos ynelik aklamalar ieren 89 Seri n lu Gider Vergileri Genel Teblii nde de Foreks ilemlerinin, kambiyo Alm satm Ilemi olarak deerlendirilemeyecei ifade edilmitir. Foreks gelirlerinin vergisel nitelii Foreks ilemlerinden elde edilen gelirlerinin vergilendirilmesine ilikin, mevzuatta dorudan bir hkm bulunmamakta ve dolaysyla konuya ilikin farkl grler ortaya kmaktadr Bu grlerin temelinde, Foreks ilemlerinin bir kambiyo Ilemi mi yoksa mstakil bir Sermaye piyasas Ilemi mi olduu noktasndaki gr ayrlklar bulunmaktadr. Gelir Vergisi Kanunu freira GVK 37 maddesinde seu trl Ticari ve Snai faaliyetlerden Doan kazanlarn Ticari kazan olduu hkm altna alnmtr Bir faaliyetin Ticari faaliyet saylabilmesi iin, bir organizasyon ierisinde ve devamllk arz edecek ekilde yrtlmesi gerekmektedir Foreks ilemleri, Ticari bir nitelik arz ediyorsa bu kapsamda deerlendirilebilir. GVK da menkul Sermaye irad, Ticari sahibinin, Zirai veya mesleki faaliyeti DNDA nakdi Sermaye veya para ile temsil edilen deerlerden mteekkil Sermaye dolaysyla Elde ettii kr pagamento, faiz, kira ve eklinde iratlar benzeri tanmlanmtr m 75 1 Foreks ilemlerinin, kambiyo Ilemi olarak kabul edilmesi durumunda elde edilen gelirler bu kapsama girmeyecektir Ancak, mstakil bir Sermaye piyasas Ilemi kabul edilmesi durumunda menkul Sermaye irad genel tanm ierisine girmesi mmkndr, fakat bu duro da rede deildir te yandan, GVK, m 75 2 de ise, burada Saylan unsurlarn ela halkarda menkul Sermaye irad saylaca hkme balanm olup, Foreks gelirleri, burada Saylan bir unsur olmad iin bu fkra kapsamnda vergilendirilemez. Foreks gelirleri, GVK nn mkerrer 80 dzenlenen maddesinde arte veados kazanlar kapsamna girmemektedir nk, Foreks ilemleri kambiyo dviz alm-satm Ilemi veya mstakil bir Sermaye piyasas Ilemi olarak Cabul edilse biliares ela iki durumda da veado arte kazanc tanmna girmemektedir Foreks piyasasnn giderek genilemesi ve ilemlerin yaygnlamas da GZ nne alndnda, konuyla ilgili ak bir yasal dzenlemenin yaplmas gerekir. Gerek kiilerin Elde ettikleri gelirler Yukarda zetlenen tartmalardan bamsz olarak, vergi idaresinin olaya yaklam, Gerek kiilerin Foreks ilemlerinden elde ettii gelirlerin vergilendirilmeyecei ynndedir Bu gr, konuyla ilgili kamuya aklanan iki adet zelgede ortaya konulmutur.14 08 2012 tarihli ve B 07 1 4 34 16 GB 37-2012 01-120 281-2554 SAYL zelgede, Foreks ilemleri dviz Alm satm olarak ELE alnm ve bu faaliyetin arte veados kazanlar kapsamnda yer almad ve GVK nn geici 67 maddesi kapsamnda vergiye tabi tutulmas da mmkn bulunmad belirtilmitir Sz konusu zelgede, bu faaliyetin Ticari organizasyon ierisinde devamllk arz edecek ekilde yaplmas durumunda Ticari faaliyet olarak deerlendirilmesi ve Elde edilen kazancn Ticari kazanlara ilikin Hkmleri erevesinde beyan yoluyla vergilendirilmesi gerektii sonuc una varlmtr.14 08 2012 tarihli ve B 07 1 GB 4 34 16 01-125 6-2012 55 - 2569 SAYL zelgede ise, arac kurumlarn mterilerine kaldral dviz alm satm ilemleri nedeniyle yapm olduu demeler zerinden GVK nn geici 67 maddesi kapsamnda tevkifat yapma ykmll bulunmad belirtilmitir. Kurumlarn Elde ettikleri gelirler Kurumlar Vergisi mkellefleri tarafndan Foreks ilemlerinden Elde edilen gelirler ve ortaya kan zararlar, Kurum kazancnn bir unsurudur Safi kazancn tespitinde Ticari uygulanr esaslar kazan. Dnya Gazetesinde 21 12 2015 tarihinde yaymlanm olup Sn Kaplan n Zel izni ile yaynlanmaktadr. YASAL UYARI Yaynlanan ke yazs haberin tm haklar yazara aittir Yazar ad ve internet sitesi ad kullanlmadan alnt yaplamaz. Forex de Vergi Bumin Dorusz. ngilizcedeki exchance estrangeira kelimelerinin ksaltmas olarak ifade edilebilecek cambial Ilemi ksaca, bir yabanc para biriminin bir baka para birimi ile belirli bir Parite zerinden e zamanl olarak deitirilmesi eklinde tanmlanabilir estrangeiros ilemleri yatrlan sermayenin belirli bir Kaldra oran kadar y kseltilerek ILEM yaplmas esasna dayanr Kaldra ise, yatrmcnn yatrd para miktarnn kaparo gibi GRLP kendisinden daha byk ilemlerin ger ekletirilebilmesi anlamn tamaktadr Forex piyasalar ise yabanc paralarn birbiri arasndaki deiim oranndan faydalanlarak bir lkenin para biriminin satn ALND piyasadr Dolaysyla Forex piyasalar ela ike parasnn serbest e alnp satld bir uluslararas piyasadr. Bu piyasalarda arac kurulular ki bunlar Bankalar, fonlar, sigorta irketleri, B ireysel ILEM yapanlar, emir toplayanlar eklinde karmza kabilir ile yatrmclar yer alr Yatrmclar ilemlerini dorudan yapmak yerine Piyasa yapclar veya araclar vastasyla yaparlar Ancak bu piyasalarda ilemler, nakit para ile deil kayd banka paras ile yaplmaktadr K r ya da zarar ger ekletikten sonra bu net veya kr zarar yatrmcnn hesabna yanstlmaktadr. Bireysel olarak yaplan forex ilemlerinden salanan kazan, gelir vergisinin konusuna girmemektedir Burada gelir, nakdi sermayenin deerlendirilmesi sonucu Elde edilmemekte, eldeki nakit sermayenin baka bir t rden nakdi sermayeye evrilmesi yoluyla salanmaktadr Yani burada nakdi sermayenin faiz, kr pay veya kira gibi bir getirisi sz konusu deildir Dolaysyla bu ilemlerden salanan kazanc, menkul Sermaye irad olarak nitelendirmek m mk n deildir Burada menkul kymet Alm satm sz konusu olmadndan veados arte kazancnn varlndan da sz edilemez te yandan cambial ilemleri d vizdeki fiyat deiimlerinden fiziki Alm satm olmakszn yararlanmay AMA ladndan Vadeli ilem ve opsiyon s zlemesi olarak gr lmesi de m mk n deildir Nitekim idari anlay da zelge baznda, grmz dorultusundadr Ancak cambial ilemlerinin bir Ticari iletme kapsamnda veya bir Ticari iletmenin varlndan sz edilebilecek boyutta yaplmas halinde Kazan, Ticari kapsamnda Kazan vergilendirilmek durumundadr Yine ayn ekilde tam m kellef kurumlarn cambial ilemlerinden Kazan salamalar durumunda, bu Kazan Kurum kazancna dahil olacak ve tabi vergisine kurumlar tutulacaktr. Forex ilemlerinden elde edilen larn Kazan gelir ve kurumlar Vergisi karsndaki durumu zerinde PEK fazla tartma yoksa da, ayn eyi banka sigorta muamele Vergisi BSMV i no s ylemek m mk n deildir. BSMV, banka, kanunda banqueiro gibi belirtilen m kelleflerin lehlerine aldklar para zerinden genelde 5 orannda olmakla birlikte kambiyo ilemlerinde sfr orannda alnan bir vergidir.89 SAYL Gider Vergileri Genel Teblii nde bu konuda zetle, estrangeiros ilemlerinin nitelik itibariyle BSMV vos tabi Olduu, ancak d vizdeki fiyat deiimlerinden fiziki alm sat m olmakszn yararlanmay AMA ladndan kambiyo Ilemi olarak kabul edilemeyecei um klamas yer almtr Dolaysyla bankalarla banqueiro kabul edilenlerin, sigorta irketlerinin ve yetkili kurulularn cambial ilemleri dolayla lehlerine aldklar paralar, 5 orannda BSMV vos tabi tutulmaktadr. Ancak cambial ilemlerinin d viz zerinden yaplmasna karlk, sadece fiziki Alm satm teslimin ger eklememesi sebebiyle kambiyo Ilemi saylmamas, dolaysyla sfr oranl vergilemeden yararlandrlmamas, zerinde dn lmesi gereken bir konudur. Kambiyo ileminin tanmnda hareket noktas olarak, 32 SAYL t rk Paras Kymetini Koruma Hakknda Kararnn esas alnmas gerekmektedir Bu Kararn 2 maddesinde Efektif dahil yabanc parayla demeyi salayan la nun i Hesap, belga ve vastalar d viz kambiyo eklinde tanmlanm ayrca d vize ilikin ilemler balkl 6 maddesinde Sermaye piyasas Kurulu tarafndan yetkilendirilmi arac kurulularca, d vize ve kymetli madene dayal vadeli ILEM ve opsiyon s zlemeleri dahil Sermaye piyasas mevzuatna g re d Zenlenmi sua t rl t rev a ra larn alm satmnn yaplabilecei fkra 7, Sermaye Piyasas Kurulu tarafndan Yurt yetkilendirilmi i inde veya Yurt DNDA bulunan arac kurulular araclyla ela t rl t rev ara larnn Alm satm yaplabilecei fkra 8 d zenlemesine yer verilmitir Bu tanmlamalarda ilemin d vizli ILEM, bir baka deyile kambiyo Ilemi saylmas i no fiziki teslim arte koulmamtr. Sermaye Piyasas Kanunu freira 3 maddesinde u bendi ise d viz ve kymetli Madenler ile SP Kurulunca belirlenecek dier varlklar zerine yaplacak Kaldra l ilemlerin t rev ara olarak kabul edilecei belirtilmitir Bir t rev ara, ayn zamanda kambiyo Ilemi de olabilir Ancak Bunu belirleme yetkisi Hazine M stearl ndadr. Hazine M stearl ise kambiyo ilemlerinin kapsamnn belirlenmesinde 32 SAYL Karar dan hareketle ilemlerin fiziki teslimatla sonu LANP sonu lanmamas ayrmna gidilmeyerek, kambiyo tanm kapsamnda yer alan kymetlerle ilgili local ve vadeli ilemlerin geni yorumlanmas gerektii gr ndediri. Nitekim bir davada stanbul 6 Vergi Mahkemesi E 2012 3154 K 2013 1463 s ay ve 5 6 2,013 g nl kararnda Kaldra ld viz Alm satm ilemleri nitelii Gérei kambiyo ilemleri mahiyetinde olduuna ve 6802 SAYL Gider Vergileri Yasas nda d viz Alm satm ilemlerinin fiziki teslimatl olmamas durumunda kambiyo Ilemi olarak dikkate alnamayacan ng s bir d zenlemeye yer verilmediine h kmetmitir. TE Yandan Maliye Bakanl nd kambiyo ilemini tanmlama veya alt ayrmlarna g re t rlere ayrma yetkisi veren bir d zenleme de bulunmamaktadr Bu nedenle bakanln 89 SAYL Gider Vergileri Kanunu Genel Teblii ni bu uma dan g zden ge irmesinde Yarar vardr. i Sermaye Piyasas Kurulu freira 5 3 2013 gn ve 2144 SAYL Yazs ii Babakanlk Hazine M stearl nn 9 1 2013 gn ve 469 SAYL Yazs. Dnya Gazetesi 09 07 2015.Forex de Vergi.09 Temmuz 2015 Perembe. ngilizcedeki exchance externa kelimelerinin ksaltmas olarak ifade edilebilecek forex Ilemi ksaca, bir yabanc para biriminin bir baka para birimi ile belirli bir Parite zerinden e zamanl olarak deitirilmesi eklinde tanmlanabilir Forex ilemleri yatrlan sermayenin belirli bir Kaldra oran kadar ykseltilerek ILEM yaplmas esasna dayanr Kaldra ise, yatrmcnn yatrd para miktarnn kaparo gibi GRLP kendisinden daha byk ilemlerin gerekletirilebilmesi anlamn tamaktadr Forex piyasalar ise yabanc paralarn birbiri arasndaki deiim oranndan faydalanlarak bir lkenin para biriminin satn ALND piyasadr Dolaysyla Forex piyasalar ela ike parasnn serbeste alnp satld bir uluslararas piyasadr. Bu piyasalarda arac kurulular ki bunlar Bankalar, fonlar, sigorta irketleri, ILEM bireysel Yapanlar emir toplayanlar eklinde karmza kabilir ile yatrmclar yer alr Yatrmclar ilemlerini dorudan yapmak yerine Piyasa yapclar veya araclar vastasyla yaparlar Ancak bu piyasalarda ilemler, nakit para ile deil kayd banka paras ile yaplmaktadr Kr ya da zarar gerekletikten sonra bu kr net veya zarar yatrmcnn hesabna yanstlmaktadr. Bireysel olarak yaplan forex ilemlerinden salanan kazan, gelir vergisinin konusuna girmemektedir Burada gelir, nakdi sermayenin deerlendirilmesi sonucu Elde edilmemekte, eldeki nakit sermayenin baka bir trden nakdi sermayeye evrilmesi yoluyla salanmaktadr Yani burada nakdi sermayenin faiz, kr pay veya kira gibi bir getirisi sz konusu deildir Dolaysyla bu ilemlerden salanan kazanc, menkul irad Sermaye olarak nitelendirmek mmkn deildir Burada menkul kymet Alm satm sz konusu olmadndan veados arte kazancnn varlndan da sz edilemez te yandan cambial ilemleri dvizdeki fiyat deiimlerinden fiziki Alm satm olmakszn yararlanmay amaladndan vadeli ILEM ve opsiyon szlemesi olarak grlmesi de mmkn deildir Nitekim idari anlay da z ELGE baznda, grmz dorultusundadr Ancak cambial ilemlerinin bir Ticari iletme kapsamnda veya bir Ticari iletmenin varlndan sz edilebilecek boyutta yaplmas halinde Kazan, kapsamnda Kazan Ticari vergilendirilmek durumundadr Yine ayn ekilde tam mkellef kurumlarn cambial ilemlerinden Kazan salamalar durumunda, bu Kazan Kurum kazancna dahil olacak ve vergisine kurumlar tabi tutulacaktr. Forex ilemlerinden Elde edilen kazanlarn gelir ve kurumlar Vergisi karsndaki durumu zerinde pek fazla tartma yoksa da, ayn eyi banka sigorta muamele Vergisi BSMV iin sylemek mmkn deildir. BSMV, banka, banqueiro gibi kanunda belirtilen mkelleflerin lehlerine aldklar para zerinden genelde 5 orannda olmakla birlikte kambiyo ilemlerinde sfr orannda alnan bir vergidir.89 SAYL Gider Vergileri Genel Teblii nde bu konuda zetle, forex ilemlerinin nitelik itibariyle BSMV ye tabi olduu, ancak dvizdeki fiyat deiimlerinden fiziki alm satm olmakszn yararlanmay amaladndan kambiyo Ilemi olarak Cabul edilemeyecei aklamas yer almtr Dol aysyla bankalarla banqueiro Cabul edilenlerin, sigorta irketlerinin ve yetkili kurulularn forex ilemleri dolayla lehlerine aldklar paralar, 5 orannda BSMV ye tabi tutulmaktadr. Ancak forex ilemlerinin dviz zerinden yaplmasna karlk, sadece fiziki alm satm teslimin gereklememesi sebebiyle kambiyo Ilemi saylmamas, dolaysyla sfr oranl vergilemeden yararlandrlmamas, zerinde dnlmesi gereken bir konudur. Kambiyo ileminin tanmnda hareket noktas olarak, 32 SAYL Trk Paras Kymetini Koruma Hakknda Kararnn esas alnmas gerekmektedir Bu Kararn 2 maddesinde Efektif dahil yabanc parayla demeyi salayan seu nev i Hesap, belga ve vastalar dviz kambiyo eklinde tanmlanm ayrca dvize ilikin ilemler balkl 6 maddesinde Sermaye Piyasas Kurulu tarafndan yetkilendirilmi arac kurulularca, dvize ve kymetli madene dayal vadeli ILEM ve opsiyon szlemeleri dahil Sermaye piyasas mevzuatna gre dzenlenmi seu trl trev aralarn Alm satmnn yaplabilecei fkra 7, Sermaye Piyasas Kurulu tarafndan yurt yetkilendirilmi veya iinde yurt d nda bulunan arac kurulular araclyla seu trl trev aralarnn Alm satm yaplabilecei fkra 8 dzenlemesine yer verilmitir Bu tanmlamalarda ilemin dvizli ILEM, bir baka deyile kambiyo Ilemi saylmas iin fiziki teslim arte koulmamtr. Sermaye Piyasas Kanunu freira 3 maddesinde u bendi ise dviz ve kymetli Madenler ile SP Kurulunca belirlenecek dier varlklar zerine yaplacak kaldral ilemlerin trev ara olarak kabul edilecei belirtilmitir Bir trev ara, ayn zamanda kambiyo Ilemi de olabilir Ancak Bunu belirleme yetkisi Hazine Mstearl ndadr. Hazine Mstearl ise kambiyo ilemlerinin kapsamnn belirlenmesinde 32 SAYL Karar dan hareketle ilemlerin fiziki teslimatla sonulanp sonulanmamas ayrmna gidilmeyerek, kambiyo tanm kapsamnda ponto yer alan kymetlerle ilgili ve vadeli ilemlerin geni yorumlanmas gerektii grndediri. Nitekim bir davada stanbul 6 Vergi Mahkemesi E 2012 3154 K 2013 1463 diga ve 5 6 2,013 GNL kararnda kaldral dviz alm satm ilemleri nitelii Gerei kambiyo ilemleri mahiyetinde olduuna ve 6802 sayl Gider Ve rgileri Yasas nda dviz alm satm ilemlerinin fiziki teslimatl olmamas durumunda kambiyo Ilemi olarak dikkate alnamayacan ngren bir dzenlemeye yer verilmediine hkmetmitir. te Yandan Maliye Bakanl na kambiyo ilemini tanmlama veya alt ayrmlarna gre trlere ayrma yetkisi veren bir dzenleme de bulunmamaktadr Bu nedenle bakanln 89 SAYL Gider Vergileri Kanunu Genel Teblii ni bu adan gzden geirmesinde yarar vardr. I Sermaye Piyasas Kurulu freira 5 3 2013 gn ve 2144 sayl Yazs ii Babakanlk Hazine Mstearl nn 9 1 2013 gn ve 469 sayl Yazs. Kaynak Dnya Gazetesi Dr. Bumin Dorusz.